收購法會計處理 五重點 |證交所

臺灣證券交易所表示，依照IFRS 3規定，企業在執行收購法的會計處理時，應採行辨認收購者、決定收購日，以及認列與衡量取得資產、承擔負債及非控制權益等幾項步驟。

以下針對相關重要會計概念加以說明：

首先，企業合併的會計處理一定只有一個收購者，被收購者（被收購標的）可以是一個或多個，因為只有被收購者的資產及負債會以公允價值（收購日的公允價值）重新衡量併入收購者的財務報表，因此辨認誰是收購者、誰是被收購者相當重要。

原則上，併購後取得合併後公司的控制權者即為收購者，通常支付現金之一方為收購者；若是透過發行股票的方式交換另一公司股票而達成企業合併，發行股票的那一方不必然是會計上的收購者。

證交所表示，在決定誰取得控制權時，最直接的考量即是合併後誰取得超過半數的表決權，但還需要進一步考量，是否得以控制合併後個體的營運及財務決策、是否可以指定或更換董事會席次，或得以掌控董事會多數席次的投票權等，以判斷誰為收購者。

如何將支付的對價（移轉對價）分攤到會計入帳的各項資產及負債，實務上稱為「收購價格分攤（Purchase Price Allocation，簡稱為PPA）」，可說是企業合併會計處理的核心。