認列資產減損 有條件 |證交所

企業對於財務報表中的不動產、廠房及設備項目，除需按照國際會計準則第16號（IAS 16）規定衡量價值外，尚須依國際會計準則第36號（IAS 36）「資產減損」規定，確認是否需提列減損損失。

臺灣證券交易所表示，不動產、廠房及設備受產業環境或科技等變化影響，可能發生減損，企業除提列折舊外，尚須依據IAS 36規定，確認資產是否存有減損跡象；若有則應按規定進行測試，並依結果確認是否需提列減損損失。

IAS 36規定，評估減損時須確認是以「個別資產」或「現金產生單位」進行評估，所謂現金產生單位係指可產生現金流入的最小可辨認資產群組，且此現金流入大部分獨立於其他資產或資產群組的現金流入。

資產除非無法產生大部分獨立於其他資產或資產群組的現金流入，而須就現金產生單位進行測試，否則將就個別資產進行測試。

例如A公司是汽車製造商，生產的傳統房車以集中配銷方式銷售亞洲地區，由於其生產及組裝汽車的廠房及相關機器設備等資產，個別均無法產生大部分獨立現金流入，因此須以整體廠房及機器設備作為一個現金產生單位進行測試。

測試時透過計算可回收金額，即估計該使用(即使用價值)或出售(即公允價值減處分成本)而回收的金額，當帳面金額若超過可回收金額(使用價值或公允價值減處分成本孰高者)，則該資產已發生減損。

如果A公司生產的傳統房車相關設備成本100萬元，估計殘值為20萬元，耐用年限為8年，以直線法提列折舊，因此第4年年底帳列金額60萬元。

A公司此時發現消費者出現明顯偏好跨界休旅車的趨勢，其生產的傳統房車預期銷售量將明顯減少，經評估此為生產房車的機器設備所屬廠房現金產生單位的減損跡象，因此進一步計算可回收金額。

但生產房車的廠房無法取得市場買家的報價，無法計算廠房公允價值，A公司計算該廠房現金產生單位的使用價值，確定廠房現金產生單位應認列的減損損失金額後，將減損損失金額歸屬到廠房各組成部分，而歸屬到生產房車之機器設備的減損損失為20萬元，因此機器設備之帳列金額將由60萬元減少至40萬元。